鍵鋒資訊

標準成本法一般適用于能夠取得較穩定歷史數據（如存貨品種變動不大），并可作為標準參考的大批量長流程生產企業。

標準成本法的原理，是當實際生產成本發生時，將其分解為“標準成本（事先布局）+差異分攤”兩部分，并分析差異產生的原因、追查責任并糾正。差異通過設置專門科目進行歸集，按與基本成本核算方法（實際成本核算制度）相同的核算路徑進行賬務處理。

為了說清楚到底什么是標準成本法，這里舉一個給太太買包和定期送花（年度總包）的消費案例。舉例的目的是便于理解，可能不恰當，但不影響理解主旨。

假設老王打算今年給太太買2個女包，預算單價均為1000元/個，預算買女包總成本為2000元/年，見表。

（太太的感情維護費）

買女包可以理解為給太太投入“原材料”，屬于“直接成本”：只給太太專用。

另外，丈夫老王委托花店送花，預訂了一年的定期送花服務，預付給花店打包總額1200元?；ǖ晁突梢岳斫鉃榫S護情感費用，屬于“固定費用”。

我們這樣理解這張表：這些投入屬于感情維護費，會讓1位太太更開心，于是就假設核算對象是1位太太預算。此時，年度預算總成本=2000元女包+1200元送花=3200元/太太，這是在年初已經布局好的往年一貫的標準，見上表中的預算。

實際買包消費（投入原材料）時，太太偶然看到一個品牌名包，很喜歡，就跟丈夫老王說：“原來打算買2個包（1000元/個，共計2000元），現在這兩個包我都不要了，就換1個20000元的包就可以了?！闭煞蚶贤跣廊煌?，于是一年實際花費了20000元的女士皮包成本。

買包成本從2000元變為20000元，變化較大，因此屬于“變動成本”。單耗標準也發生了變化，年預算單耗為2個包/太太，變成了1個包/太太?！獑魏暮蛦蝺r都變化了。

實際送花的“固定費用”預算也變了，預算是預付給了花店1200元，但是到了年底，花店老板說：“今年成本增加了，所以定期送花的打包年費也漲價300元，變成1500元，需要再另支付300元?！闭煞蚶贤跻餐饬?。

年底，核算對象為1位太太實際，實際總成本花費了21500元，因此，上述變動成本和固定費用，實際均較預算發生了改變。我們來看看標準成本法的成本核算步驟過程及分錄。

（1）女士皮包：

企業可自定義個性化設置此內部過渡科目名稱，用于核算標準成本和成本差異的分攤結轉，以下同。

（2）包年定期送花費用先由丈夫老王支付（歸集費用）：

發生實際成本，得到實際數據時先計算差異。

1、女士皮包差異

（1）先計算彈性預算：

彈性預算=實際消耗數量×預算單價

彈性預算是指太太原來2個普通包的預算數量變成了現在的實際數量為1個品牌名包，實際數量“彈跳了”，并已確定為1個，但是在品牌名包的具體單價還沒有弄清楚時，預算已經隨著量的變化也跟著變了，發生了“彈跳”。所以用“實際消耗數量×預算單價”算出來“變化后的預算”，即可以理解為“彈性預算”。

彈性預算在可比性增強的優勢下又兼顧了預算指標。

本例中女士皮包彈性預算=實際購買數量為1個包×預算單價1000元/個=1000元

這時候，就要調整預算了。因為預算買2個包的數量變成現在買1個包的數量，調整原已做預算分錄至彈性預算的結果。

（2）調整原預算分錄至彈性預算的結果，調整分錄如下：

（3）然后計算差異：

差異=實際買包總成本20000元-彈性預算1000元=19000元

2、包年定期送花費用差異

花店老板說好的原包年費1200元卻漲到了1500元，則漲價差異=實際支付的年費1500元-預算1200元=300元。

快速理解分攤差異至成本核算對象

1、女士皮包差異分攤

女士皮包差異分攤（只攤給1位太太，因此不涉及多成本對象間根據成本動因分攤差異的問題）：

此時，女士皮包的標準成本1000元+差異費用19000元=實際費用20000元，才剛剛體現在了賬上。

2、包年定期送花費用差異分攤

（1）包年送花費的差異分攤（只攤給1位太太，因此不涉及多成本對象間根據成本動因分攤差異的問題）：

（2）結轉包年送花費的標準成本+差異費用=實際費用，讓其體現在賬上：

差異分攤完畢以后，結果即為表所示的實際成本。

需要說明的是，在成本核算上，對于類似上述送花包年費，屬于間接費用，納入制造費用核算。一般理解是，制造費用可以直接按實際發生的成本記賬。

在采用標準成本法時，通過T形賬戶，可以做到直觀地理解前后工序之間的成本承接。上述“太太買包”示例中，分攤差異至成本核算對象的計算過程，如果用T形賬戶來表示，則更為直觀，具體如下圖所示。

（太太的感情維護費計算步驟和T形賬戶）

因此不難看出，標準成本法“成本標準布局+成本差異分攤”的核算步驟，是成本管理實現事前、事中、事后全過程控制的布局前提和基礎。